
G. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
L’indebito
tributario
1.
Indebito tributario e rimborso
2.
Leproceduredirimborso.Ilrimborso
d’ufficio
3.
Il rimborso su istanza di parteG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Indebito tributario e rimborso
?
L’indebito
tributarioderivadalpagamentodi
un’imposta
inmisurasuperioreaquelladovuta,chegeneraundirittodicreditooppostoaquellotributario
?
L’indebito
tributariosidifferenziadallevarieformedi
credito
d’imposta,
checonsentonoilriconoscimentodiundirittodicreditononcollegatoadunindebitotributario,
nell’ambito
diunmeccanismoapplicativodiuntributo(es.
creditoimposteestere)operfinalitàagevolative(credito
d’imposta
nuoviinvestimenti),mainognicasorientrantiinunaliquidazionenormale
dell’impostaG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Indebito tributario e rimborso
?
Ilcredito
d’imposta
chederiva
dall’indebito
tributariopresuppone
un’applicazione
noncorrettadellanormativatributariacheabbiadatoluogoalversamentodi
un’imposta
superioreaquelladovuta
?
Ciòpuòderivare:
a)
Da
un’errore
difatto
b)
Daunerroredidiritto
c)
Dall’applicazione
diunanormatributariasuccessivamenteabrogataodichiarataincostituzionale
d)
DallamodificaconeffettiretroattividelfattotassabileG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Indebito tributario e rimborso
?
L’errore
difattopuòderivaredaattivitàdelcontribuenteo
dell’ufficio
insedediaccertamentoeconsegueadunarappresentazionenoncorrettadelfattoarilevanza
tributaria,chegenerailpagamentospontaneoocoattivo
di
un’imposta
superioreaquellacherisultadovutaaseguitodellacorrettarappresentazionedelfatto(es.valutazionedellerimanenzeinmodoerroneo)
?
L’errore
didirittoderivadallanoncorrettariconduzione
allafattispecielegalediunfattooggettivamentenon
controverso(es.redditoesenteconsideratotassabile)epuòderivaredaattività
dell’ufficio
odelcontribuenteG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Indebito tributario e rimborso
?
Almomento
dell’applicazione
lanormaeracorretta,mavieneabrogataconeffetto
extunc
oppurevienedichiarataincostituzionaleoildecretoleggenonviene
convertito
?
Vieneamodificarsiilfattotassabileconeffettoretroattivoaseguitodelladichiarazionedinullitào
dell’annullamento
diunattosucuierastato
commisuratoiltributoG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Le procedure di rimborso. Il rimborso d’ufficio
?
Laleggedisciplinaleproceduredirimborsosottraendo
all’autonomia
privatalemodalitàdiattuazioneerealizzazionedeldirittoalrimborso
?
Alfinedicoordinare
l’iniziativa
dirimborsoconla
gestionepubblicadelrapporto
d’imposta
etutelarelastabilitàdelprelievotributario
?
Ciòappareevidenteneicasidirimborso
d’ufficio,
incuilarealizzazionedeldirittodicreditodelprivatoèrimessaadunainiziativaufficiosadellap.a.
?
Ladisciplinadelrimborso
d’ufficio
sicollocanellariscossionetramiteruoloG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Le procedure di rimborso. Il rimborso d’ufficio
?
Laleggeprevedechequandoemergonoerrorimaterialioduplicazionidovuti
all’ufficio,
questoprovvedeadeffettuareilrimborsodellemaggiorisommeiscrittearuolo(art.41,1°co.,DPRn.602/1973)
?
Nelcasodiversamentodirettodiimportosuperiore
all’imposta
dovuta(art.38,5°co.,DPRn.602/1973)e
diritenuteallafonteeccedentiildebito
d’imposta
(art.
41,2°co.,DPRn.602/1973)
?
Nelcasodiaccoglimentodelricorso,iltributocorrispostoineccedenzarispettoaquantostatuitodallasentenzadeveessererimborsato
d’ufficio
entro90giornidallanotificazionedellasentenza(art.68,2°co.,D.lgs.n.546/1992)G. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Le procedure di rimborso. Il rimborso d’ufficio
?
Neicasidirimborso
d’ufficio
nonènecessaria
un’istanza
diparteenonsonoprevistiterminididecadenza
?
Ilrimborsoècomunicatoalcontribuenteedèconsegnatoalconcessionario,cheprovvedeallarestituzionedellesommegiàriscosseoleimputaalle
ratescaduteenonancorariscosse
?
Seilrimborsosiriferiscearatenonancorariscosse,ilconcessionarioannotanellaschedadelcontribuente
l’avvenuta
compensazione
?
Irimborsi
d’ufficio
exartt.38,5°co.,e41,2°co.,sonoeffettuaticonproceduraautomatizzataG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Il rimborso su istanza di parte
?
Neicasiincuinonèprevistoilrimborso
d’ufficio,
il
rimborso
dell’indebito
tributariopuòessereottenuto
medianteistanzadiparte
?
Perlaqualelaleggeprevedeterminididecadenzanellesingoleleggi
d’imposta
?
Inmancanzaditerminididecadenzaspecificisiapplica
lanormativageneraledicui
all’art
.21delD.lgs.N.546/1992,cheprevedeilterminedidueannidalpagamentoovvero,seposteriore,dalgiornoilcuisièverificatoilpresuppostoperlarestituzioneG. Tinelli  DIRITTO TRIBUTARIO
Il rimborso su istanza di parte
?
Inmateriadiversamentidiretti
l’art
.38delDPRn.602/1973prevedeunaproceduraeterminididecadenzaspecificinelcasodierroremateriale,duplicazioneodinesistenzatotaleoparziale
dell’obbligo
diversamento
?
Lacompetenzaspetta
all’ufficio
nellacuicircoscrizionehasedeilconcessionariopressocuièstatoeseguitoil
versamento
?
L’istanza
deveesserepresentatanelterminedi48mesidalladatadelversamento
?
Controilrifiutoespressootacitodelrimborsoil
contribuentepuòricorrerealgiudicetributario
